حساب التكلفة الواصلة للبضاعة المستوردة في السعودية مع مثال كامل
التكلفة الواصلة (Landed Cost) هي التكلفة الحقيقية للبضاعة المستوردة حتى تصل إلى مستودعك جاهزة للبيع: سعر المورد + الشحن الدولي + التأمين + الرسوم الجمركية + التخليص ورسوم الميناء + النقل الداخلي. أما ضريبة القيمة المضافة المدفوعة عند الاستيراد فلا تدخل في التكلفة إذا كانت المنشأة مسجلة وتستطيع خصمها كضريبة مدخلات. بعد جمع التكاليف توزَّع على الأصناف بالقيمة أو بالوزن أو بالكمية.
لماذا لا يكفي سعر فاتورة المورد؟
لو اشتريت صنفًا من الصين بـ 20 دولارًا، فتكلفته عليك ليست 75 ريالًا. فوقها شحن وجمارك وتخليص ونقل. إذا سجلت هذه المصاريف كمصروفات عامة:
- تظهر تكلفة الصنف أقل من حقيقتها.
- يظهر هامش الربح أعلى من الواقع، وقد تسعّر بخسارة دون أن تعرف.
- يصبح تقييم المخزون في القوائم المالية غير دقيق.
معيار المخزون IAS 2 ينص على أن تكلفة الشراء تشمل سعر الشراء ورسوم الاستيراد والنقل والمناولة والتكاليف المباشرة الأخرى لاقتناء البضاعة، وتُستبعد منها الضرائب التي تستردها المنشأة لاحقًا.
مكونات التكلفة الواصلة
| البند | يدخل في التكلفة؟ | ملاحظة |
|---|---|---|
| سعر المورد (FOB أو EXW) | نعم | يُحوَّل للريال بسعر الصرف المعتمد |
| الشحن الدولي | نعم | بحري أو جوي أو بري |
| التأمين على الشحنة | نعم | |
| الرسوم الجمركية | نعم | غير قابلة للاسترداد في الحالات العادية |
| التخليص ورسوم الميناء والتخزين | نعم | دون ضريبة القيمة المضافة عليها |
| النقل الداخلي إلى المستودع | نعم | |
| ضريبة القيمة المضافة على الاستيراد | لا (للمسجل) | تُسجل كضريبة مدخلات |
| غرامات التأخير والأرضيات بسبب إهمال | الأفضل لا | تكلفة غير اعتيادية تُحمّل كمصروف |
الرسوم الجمركية وكيف تُحسب
تُحسب الرسوم الجمركية في السعودية وفق نظام الجمارك الموحد لدول الخليج، على القيمة الجمركية للبضاعة. وهي في الأصل قيمة الصفقة مضافًا إليها الشحن والتأمين حتى منفذ الدخول، أي ما يعرف بقيمة CIF.
نسبة الرسم تختلف حسب البند الجمركي (رمز HS) للصنف: بعض السلع معفاة، وكثير منها بنسبة 5%، وبعضها بنسب أعلى. لذلك لا تفترض نسبة واحدة لكل شحنتك. استخدم حاسبة الرسوم الجمركية والضريبة على موقع هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، أو اسأل المخلص الجمركي عن بند كل صنف. تحقق من آخر تحديث على موقع الهيئة، فالنسب قد تتغير.
ضريبة القيمة المضافة على الاستيراد
وفق دليل الاستيراد والتصدير في ضريبة القيمة المضافة الصادر عن الهيئة:
- تُفرض الضريبة بنسبة 15% على السلع المستوردة.
- وعاؤها هو القيمة الجمركية + الرسوم الجمركية + أي ضريبة انتقائية ورسوم أخرى.
- يدفعها المستورد عند التخليص مع الرسوم الجمركية، وقد يُسمح للمسجل بعد الموافقة باحتسابها في إقراره الضريبي بدل دفعها عند المنفذ.
- يحق خصمها كضريبة مدخلات للمستورد فقط، بشرط أن يكون البيان الجمركي باسمه، وأن تُستخدم البضاعة في أنشطة خاضعة للضريبة.
كذلك ضريبة القيمة المضافة على فواتير المخلص والنقل الداخلي تُخصم كضريبة مدخلات، ولا تدخل في التكلفة.
طرق توزيع التكاليف على الأصناف
عندما تحتوي الشحنة على عدة أصناف، تحتاج إلى قاعدة لتوزيع المصاريف المشتركة:
- بالقيمة: كل صنف يتحمل نسبة تساوي نسبة قيمته من إجمالي الشحنة. مناسبة للتأمين والرسوم الجمركية (إذا تساوت النسبة).
- بالوزن أو الحجم: مناسبة للشحن والنقل، لأن تكلفتهما مرتبطة بالمساحة والوزن.
- بالكمية: كل وحدة تتحمل نصيبًا متساويًا. مناسبة فقط عندما تتشابه الأصناف في الحجم والقيمة.
الأدق غالبًا هو التوزيع المختلط: كل مصروف بالأساس الأقرب لطبيعته.
مثال كامل: شحنة من الصين
منشأة مسجلة في ضريبة القيمة المضافة استوردت شحنة بقيمة 20,000 دولار FOB، بسعر صرف 3.75، أي 75,000 ريال.
| الصنف | الكمية | سعر الوحدة | القيمة (ريال) | الوزن (كجم) |
|---|---|---|---|---|
| أ | 500 | 20 دولار | 37,500 | 1,000 |
| ب | 1,000 | 6 دولار | 22,500 | 1,500 |
| ج | 200 | 20 دولار | 15,000 | 500 |
| الإجمالي | 1,700 | 75,000 | 3,000 |
حساب التكاليف والضريبة
| البند | المبلغ (ريال) |
|---|---|
| قيمة البضاعة FOB | 75,000 |
| الشحن البحري | 6,000 |
| التأمين | 500 |
| القيمة الجمركية (CIF) | 81,500 |
| الرسوم الجمركية (5% افتراضًا لكل الأصناف) | 4,075 |
| وعاء ضريبة الاستيراد (81,500 + 4,075) | 85,575 |
| ضريبة الاستيراد 15% (ضريبة مدخلات) | 12,836.25 |
| التخليص | 1,500 |
| رسوم الميناء والتخزين | 800 |
| النقل الداخلي | 1,200 |
التكلفة الواصلة الإجمالية = 75,000 + 6,000 + 500 + 4,075 + 1,500 + 800 + 1,200 = 89,075 ريال.
ضريبة الاستيراد (12,836.25) والضريبة على فواتير التخليص والميناء والنقل لا تدخل في هذا الرقم.
المقارنة بين طرق التوزيع
الرسوم الجمركية هنا موزعة بالقيمة لأن النسبة واحدة. المصاريف الأخرى مجموعها 10,000 ريال (شحن 6,000 + تأمين 500 + تخليص 1,500 + ميناء 800 + نقل 1,200):
| الصنف | بالقيمة | بالوزن | بالكمية |
|---|---|---|---|
| أ | 5,000.00 | 3,333.33 | 2,941.18 |
| ب | 3,000.00 | 5,000.00 | 5,882.35 |
| ج | 2,000.00 | 1,666.67 | 1,176.47 |
وأثرها على تكلفة الوحدة (القيمة + الجمارك + نصيب المصاريف ÷ الكمية):
| الصنف | بالقيمة | بالوزن | بالكمية |
|---|---|---|---|
| أ | 89.08 | 85.74 | 84.96 |
| ب | 26.72 | 28.72 | 29.60 |
| ج | 89.08 | 87.41 | 84.96 |
الصنف ب ثقيل ورخيص؛ التوزيع بالقيمة يحمّله أقل من نصيبه الحقيقي من الشحن، فيبدو أرخص مما هو.
التوزيع المختلط (المقترح)
- الشحن والنقل الداخلي (7,200) بالوزن.
- التأمين والتخليص ورسوم الميناء (2,800) بالقيمة.
- الرسوم الجمركية بالقيمة.
| الصنف | القيمة | شحن ونقل | تأمين وتخليص | جمارك | التكلفة الواصلة | تكلفة الوحدة |
|---|---|---|---|---|---|---|
| أ | 37,500 | 2,400 | 1,400 | 2,037.50 | 43,337.50 | 86.68 |
| ب | 22,500 | 3,600 | 840 | 1,222.50 | 28,162.50 | 28.16 |
| ج | 15,000 | 1,200 | 560 | 815.00 | 17,575.00 | 87.88 |
| الإجمالي | 75,000 | 7,200 | 2,800 | 4,075.00 | 89,075.00 |
القيد المحاسبي المختصر
- من ح/ المخزون 89,075
- من ح/ ضريبة القيمة المضافة - مدخلات 12,836.25 (إضافة إلى ضريبة فواتير الخدمات المحلية)
- إلى ح/ المورد الأجنبي وحسابات شركة الشحن والمخلص والجمارك بحسب كل مستند
أخطاء شائعة
- تسجيل الجمارك والشحن كمصروف عام بدل تحميلها على المخزون.
- إدخال ضريبة الاستيراد في التكلفة رغم أن المنشأة مسجلة ويحق لها خصمها.
- استخدام سعر صرف عشوائي دون سياسة ثابتة (تاريخ الفاتورة أو تاريخ السداد) وتوثيق فروقات العملة.
- تحديث التكلفة بعد بيع جزء من الشحنة، فيُباع الجزء الأول بتكلفة ناقصة.
- التوزيع بالكمية لأصناف مختلفة الحجم، فتظهر أرباح وهمية لصنف وخسائر لآخر.
تسجيل الشحنات في نظام محاسبي
إدارة هذا الحساب في جداول منفصلة تُعرّضه للأخطاء. في نظام سحابي مثل دفّة تُسجَّل الشحنة وتُربط بها فواتير الشحن والجمارك والتخليص، ثم تختار أساس التوزيع لكل مصروف، فتُحدَّث تكلفة الأصناف تلقائيًا وتُفصل ضريبة المدخلات. التفاصيل في مقال الشحنات والتكلفة الواصلة.
الأسئلة الشائعة
هل تدخل ضريبة القيمة المضافة على الاستيراد في تكلفة البضاعة؟
لا، إذا كانت المنشأة مسجلة وهي المستورد باسمها في البيان الجمركي، لأنها تخصمها كضريبة مدخلات. إذا كانت غير مسجلة أو لا يحق لها الخصم، تدخل الضريبة في التكلفة.
على أي قيمة تُحسب الرسوم الجمركية في السعودية؟
على القيمة الجمركية، وهي قيمة الصفقة مضافًا إليها الشحن والتأمين حتى منفذ الدخول. والنسبة تحددها التعرفة الجمركية لبند كل صنف.
ما أفضل طريقة لتوزيع مصاريف الشحن؟
الشحن يرتبط بالوزن أو الحجم، فالتوزيع بأحدهما أدق غالبًا. أما التأمين فيرتبط بالقيمة. الجمع بين الأساسين يعطي تكلفة أقرب للواقع.
ماذا أفعل إذا وصلت فاتورة الشحن بعد بيع جزء من البضاعة؟
يُحمَّل الجزء الخاص بالكمية المتبقية على المخزون، والجزء الخاص بالكمية المباعة على تكلفة المبيعات. لهذا يُنصح بتسجيل التكاليف التقديرية عند الاستلام ثم تسويتها.
هل رسوم التحويل البنكي جزء من التكلفة الواصلة؟
تختلف الممارسة بين المنشآت. كثير منها يعاملها كمصروف بنكي لصغر قيمتها. المهم تطبيق سياسة واحدة باستمرار.