طرق تقييم المخزون: المتوسط المرجح وFIFO وأثرهما على الربح
طرق تقييم المخزون المسموح بها وفق المعايير الدولية للتقرير المالي (IFRS) المطبقة في السعودية هي: المتوسط المرجح والوارد أولًا صادر أولًا (FIFO)، إضافة إلى التمييز المحدد للأصناف غير القابلة للتبادل. أما طريقة الوارد أخيرًا صادر أولًا (LIFO) فغير مسموح بها. الطريقة التي تختارها تغيّر تكلفة البضاعة المباعة ورصيد المخزون، وبالتالي الربح الظاهر في القوائم.
ما المقصود بتقييم المخزون؟
عندما تشتري الصنف نفسه على دفعات بأسعار مختلفة، ثم تبيع جزءًا منه، تحتاج إلى قاعدة تحدد: بأي تكلفة خرجت الوحدات المباعة؟ وبأي تكلفة بقيت الوحدات في المستودع؟
هذه القاعدة هي طريقة تقييم المخزون. هي لا تغيّر النقد الذي دفعته، لكنها تغيّر توزيع التكلفة بين:
- تكلفة البضاعة المباعة في قائمة الدخل.
- رصيد المخزون في قائمة المركز المالي.
الإطار النظامي في السعودية
تعتمد الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين (SOCPA) المعايير الدولية:
- المنشآت ذات المساءلة العامة، مثل الشركات المدرجة، تطبق المعايير الدولية الكاملة كما اعتمدتها الهيئة.
- المنشآت الصغيرة والمتوسطة تطبق غالبًا معيار IFRS للمنشآت الصغيرة والمتوسطة، ويجوز لها اختيار المعايير الكاملة.
في الحالتين، تُقاس تكلفة المخزون القابل للتبادل بطريقة FIFO أو المتوسط المرجح. معيار المخزون IAS 2 لا يسمح بطريقة LIFO، وكذلك القسم الخاص بالمخزون في معيار المنشآت الصغيرة والمتوسطة. يمكنك مراجعة وضع المعايير في المملكة على صفحة السعودية في موقع مؤسسة IFRS.
مثال رقمي: صنف واحد بثلاث دفعات
محل اشترى سماعة لاسلكية خلال شهر واحد:
| التاريخ | الحركة | الكمية | تكلفة الوحدة | الإجمالي |
|---|---|---|---|---|
| 1 يناير | شراء | 100 | 10 ريال | 1,000 |
| 10 يناير | شراء | 100 | 12 ريال | 1,200 |
| 20 يناير | شراء | 100 | 14 ريال | 1,400 |
| 25 يناير | بيع | 200 | 20 ريال سعر بيع | 4,000 مبيعات |
المتاح للبيع 300 وحدة بتكلفة 3,600 ريال. بيعت 200 وحدة، وبقيت 100 وحدة.
طريقة المتوسط المرجح
متوسط التكلفة = 3,600 ÷ 300 = 12 ريال للوحدة.
- تكلفة البضاعة المباعة = 200 × 12 = 2,400 ريال.
- المخزون المتبقي = 100 × 12 = 1,200 ريال.
طريقة الوارد أولًا صادر أولًا (FIFO)
الوحدات المباعة تُحسب من أقدم الدفعات:
- تكلفة البضاعة المباعة = (100 × 10) + (100 × 12) = 2,200 ريال.
- المخزون المتبقي = 100 × 14 = 1,400 ريال.
المقارنة
| البند | المتوسط المرجح | FIFO | LIFO (للتوضيح فقط) |
|---|---|---|---|
| المبيعات | 4,000 | 4,000 | 4,000 |
| تكلفة البضاعة المباعة | 2,400 | 2,200 | 2,600 |
| مجمل الربح | 1,600 | 1,800 | 1,400 |
| المخزون آخر المدة | 1,200 | 1,400 | 1,000 |
أُدرج عمود LIFO فقط لفهم سبب منعها: في فترات ارتفاع الأسعار تُظهر ربحًا أقل ومخزونًا بأسعار قديمة لا تعكس قيمته الحالية.
الملاحظة الأهم: مع ارتفاع الأسعار، FIFO تعطي ربحًا أعلى ومخزونًا أقرب للأسعار الحالية. ومع انخفاض الأسعار ينعكس الأثر، فتعطي FIFO ربحًا أقل من المتوسط المرجح.
المتوسط المتحرك في الجرد المستمر
إذا كان نظامك يسجل كل حركة لحظيًا، يُعاد حساب المتوسط بعد كل عملية شراء. هذا يسمى المتوسط المتحرك، وهو الشائع في الأنظمة المحاسبية.
نفترض الآن أن البيع تم على دفعتين: 150 وحدة في 15 يناير، و50 وحدة في 25 يناير.
| التاريخ | الحركة | الكمية | التكلفة | الرصيد (كمية) | الرصيد (قيمة) | المتوسط |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 يناير | شراء | 100 | 1,000 | 100 | 1,000 | 10.00 |
| 10 يناير | شراء | 100 | 1,200 | 200 | 2,200 | 11.00 |
| 15 يناير | بيع | 150 | 1,650 | 50 | 550 | 11.00 |
| 20 يناير | شراء | 100 | 1,400 | 150 | 1,950 | 13.00 |
| 25 يناير | بيع | 50 | 650 | 100 | 1,300 | 13.00 |
تكلفة البضاعة المباعة = 1,650 + 650 = 2,300 ريال، والمخزون المتبقي 1,300 ريال.
لاحظ أن النتيجة تختلف عن المتوسط المرجح الدوري (2,400) لأن توقيت البيع أثّر في المتوسط. أما FIFO فتعطي النتيجة نفسها (2,200) سواء حُسبت دوريًا أو لحظيًا.
كيف تختار الطريقة المناسبة؟
| المعيار | المتوسط المرجح | FIFO |
|---|---|---|
| سهولة التطبيق | سهلة جدًا، رقم واحد للصنف | تحتاج تتبع الدفعات |
| مناسبة لـ | أصناف متشابهة تختلط في المستودع | أصناف لها صلاحية أو موديلات |
| أثر تقلب الأسعار | يخفف التقلبات | يعكس الأسعار الحديثة في المخزون |
| الشائع لدى | محلات التجزئة والجملة | الأغذية والأدوية ومستحضرات التجميل |
أما التمييز المحدد فيُستخدم للأصناف الفريدة غير القابلة للتبادل، مثل السيارات أو المعدات ذات الرقم التسلسلي، حيث تُحمّل كل وحدة بتكلفتها الفعلية.
قواعد يجب الالتزام بها
- الثبات: استخدم الطريقة نفسها للأصناف المتشابهة في طبيعتها واستخدامها. لا يجوز أن تختار لكل صنف الطريقة التي تُظهر ربحًا أعلى.
- تغيير السياسة: تغيير الطريقة تغيير في السياسة المحاسبية، يحتاج مبررًا ومعالجة وإفصاحًا وفق المعايير.
- التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل: إذا انخفض سعر البيع المتوقع بعد خصم مصاريف البيع إلى ما دون التكلفة، يُخفَّض المخزون إلى تلك القيمة، أيًا كانت طريقة التقييم.
- عناصر التكلفة: تكلفة الشراء تشمل سعر المورد والرسوم الجمركية والنقل والمناولة اللازمة لإيصال البضاعة، ولا تشمل الضرائب القابلة للاسترداد. راجع مقال حساب التكلفة الواصلة للبضاعة المستوردة.
أخطاء شائعة
- الرصيد السالب: البيع قبل تسجيل فاتورة الشراء يجعل المتوسط يُحسب بأرقام خاطئة، ثم يقفز عند تسجيل الشراء.
- إهمال المصاريف المباشرة: تسجيل الشحن والجمارك كمصروف عام يُظهر تكلفة الصنف أقل من حقيقتها، والربح أعلى من حقيقته.
- تسعير البيع من آخر سعر شراء مع تقييم المخزون بالمتوسط دون فهم الفرق، فتختلف الهوامش المتوقعة عن الفعلية.
- تعديل التكلفة يدويًا في بطاقة الصنف دون قيد، فتنفصل تقارير المخزون عن الحسابات.
دور النظام المحاسبي
حساب المتوسط أو تتبع دفعات FIFO يدويًا مرهق ويكثر فيه الخطأ. في نظام سحابي مثل دفّة تُحدَّث تكلفة الصنف تلقائيًا مع كل فاتورة شراء وتكاليف شحن، وتُرحَّل تكلفة البضاعة المباعة مع كل فاتورة بيع، مع تنبيهات عند الرصيد السالب. التفاصيل في مقال متوسط التكلفة والرصيد السالب.
الأسئلة الشائعة
هل يجوز استخدام LIFO في السعودية؟
لا. المنشآت في السعودية تطبق المعايير الدولية كما اعتمدتها الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين، ومعيار المخزون IAS 2 ومعيار المنشآت الصغيرة والمتوسطة لا يسمحان بطريقة LIFO.
أيهما أفضل: المتوسط المرجح أم FIFO؟
لا توجد طريقة أفضل مطلقًا. المتوسط المرجح أبسط ويناسب الأصناف المتشابهة، وFIFO تناسب الأصناف ذات الصلاحية أو الموديلات المتغيرة. المهم الثبات على الطريقة المختارة.
هل يمكن استخدام طريقتين في المنشأة نفسها؟
نعم، إذا اختلفت طبيعة مجموعات المخزون أو استخدامها، كأن تستخدم FIFO للأغذية والمتوسط المرجح للأدوات. لا يجوز اختلاف الطريقة لأصناف متشابهة.
لماذا يختلف الربح بين الطريقتين مع أن المبيعات واحدة؟
لأن كل طريقة توزع تكلفة المشتريات بشكل مختلف بين ما بيع وما بقي. الفرق مؤقت غالبًا، ويتلاشى عند بيع كامل المخزون.
هل تؤثر طريقة التقييم على ضريبة القيمة المضافة؟
لا. ضريبة القيمة المضافة تُحسب على سعر البيع وسعر الشراء في الفواتير، لا على تكلفة المخزون المقيّمة.